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年终奖的发放规定

个人年终奖如何发放细思量
王海涛
众所周知，全国人民代表大会常务委员会修改的《中华人民共和国个人所得税法》于xx年9月1日起已经开始施行，新的个人所得税法实施已有5年有余，但最近笔者仍接到不少纳税人打来的电话，都是咨询年终奖发放的事情。由此看来，年终奖个人所得税筹划问题，仍困扰着不少纳税人。目前年关即将来临，许多单位都在筹划着给职工发放奖金。那么，到底该如何发放奖金可少纳税呢？下面笔者进行税收筹划,仅供读者参考。
一、方案一
6项奖全部作为年终奖12月份一次发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝×3%－0＝
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝51,×10%－105＝5,
51,/12=4,287，适用税率10%，速算扣除数105
3、全年应纳个人所得税＝×12＋5,＝5,
二、方案二
6项奖和工资薪金合并一起，平均12个月发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝〔－3,500〕×20%－555＝每月应纳税所得额4,元，适用税率20%，速算扣除数555
2、全年应纳个人所得税＝
×12＝4,
三、方案三
在6项奖51,元中，13,元作为工资薪金发放，其他的38,元作为年终奖发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝×3%－0＝45
每月应纳税所得额1,500元，适用税率3%，速算扣除数0
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝38,×10%－105＝3,
38,/12=3,，适用税率10%，速算扣除数105
3、全年应纳个人所得税＝45×12＋3,＝4,
四、方案四
在6项奖51,元中，49,元作为工资薪金发放，其他的2,元作为年终奖发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝×10%－105＝345
每月应纳税所得额4,500元，适用税率10%，速算扣除数105
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝2,×3%－0＝
2,/12=，适用税率3%，速算扣除数0
3、全年应纳个人所得税＝345×12＋＝4,
五、方案五
6项奖中1万元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝×10%－105＝
每月应纳税所得额3,元，适用税率10%，速算扣除数105
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝10,×3%－0＝300
10,÷12=，适用税率3%，速算扣除数0
3、全年应纳个人所得税＝×12＋300＝3,
六、方案六
6项奖中10,元和4,元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝×10%－105＝每月应纳税所得额3,元，适用税率10%，速算扣除数105
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝14,×3%－0＝
14,/12=1,，适用税率3%，速算扣除数0
3、全年应纳个人所得税＝×12＋＝3,
七、方案七
在6项奖51,元中，18,000元作为年终奖发放，13,元作为1-12月工资薪金发放，20,元作为1-7月工资薪金发放。具体发放明细如下：
月，每月发放5,000元加上2,，合计每月发放7,元。
月，每月发放5,000元
3、年终奖12月发放18,000元
合计全年发放工资薪金和奖金98,元
那么，全年工资薪金个人所得税计算过程如下。
月或7-12月,每月缴纳个人所得税
=每月应纳税所得额4,元，适用税率10%，速算扣除数105、
1-7月或7-12月缴纳个人所得税=×7=2,
月或1-5月,每月缴纳个人所得税=
8-12月或1-5月,缴纳个人所得税=45×5=225
月年终奖发放时缴纳个人所得税=18,000×3%=540
18,000÷12=1,500，适用税率3%，速算扣除数0
全年合计应申报缴纳个人所得税=2,+225+540=3,
八、方案八
6项奖51,元中，18,元作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝[3,+/12－3,500]×10%－105＝
每月应纳税所得额3,元，适用税率10%，速算扣除数105
年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝18,×3%－0＝
18,/12=1,，适用税率3%，速算扣除数0
3、全年应纳个人所得税＝×12＋540＝3,
最后，值得注意的是：以上每月发放的工资奖金不包括医保元，住房公积金853元。全年医保和住房公积金合计为11,元×12。
总计：3,×12+51,+11,=109,872
这和工资表中109,一样。
综上所述，在八个方案中，方案七和方案八最佳，全年最高和最低纳税额相差2,元。在此，值得提醒的是，在发放工资薪金
和奖金时，税收筹划的原则是，在适用同一税率的前提下，确保工资薪金和年终奖计算，每月应纳税所得额最大化。比如方案八筹划的年终奖18,元，月应纳税所得额不超过1,元，只适用税率3%。再比如，方