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政府综合财务报告研究

摘要：政府综合财务报告主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，编制方案已经付诸实施。国内外相关专家从理论和实务方面进行了较深入的研究，提出了诸多建议和意见。但是，“综合”的内涵、如何体现“综合”等重要方面还没有涉及，需要加强研究。另外，《方案》等相关政策的配套制度建设、详细的实施路径、改革前后的衔接等问题也需要进行研究。
【关键词】：^p：政府综合财务报告；政府会计改革；政府会计信息；财务报告编制
政府财务报告是政府会计的最终“产品”，以财务报表为主要形式，全面、系统、连续地反映政府活动并提供相关财务信息，以解除政府受托责任。随着政府会计改革的不断深入，编制政府综合财务报告（以下简称政府综财报）已经受到党和国家的高度重视，出台了相关政策支持该项工作，如《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（20________）、《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（20________）（以下简称《方案》）、《政府财务报告编制办法（试行）》（20________）
和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（20________）等。本文从国内外两个层面，综述政府综合财务报告的研究现状及存在的问题，目的在于明确进一步研究的方向，促进相关理论研究，并对实践具有指导意义。
一、国外政府财务报告研究现状
1.国外政府财务报告法规及目标
1992年，新西兰成为了世界上第一个使用权责发生制作为会计基础编制中央政府年度财务报告的国家。澳大利亚在1997年颁布的《财务管理和财务报告法案》中明确提出政府财务报告和政府预算均采用权责发生制，并且要求政府部门编制权责发生制基础的政府财务报告。美国政府综财报包括联邦政府和州与地方政府两个层级。20世纪70―80年代，美国联邦政府开始试编权责发生制政府综财报，并于1990年在《首席财务官法案》中确立了政府综合财务报告的法律地位。20世纪末，美国州与地方政府统一政府财务报告模式。20________4年，英国完成第一次权责发生制政府综财报试编工作。1995年，加拿大政府开始采用完全的权责发生制编制政府综财报。
国际会计师联合会（IFAC）认为，政府财务报告的信息使用者包括立法机构和其他团体、公众、政府证券和政府企业的投资者和信贷人、其他政府、国际机构和其他资提供者、经济和财务分析^p师，其信息需求是评价管理是否符合法律法规，评估政府如何获得分配和使用收入资，评估政府财务状况，评估政府对收入和资的使用是否有效率和效果，评价政府对经济的影响；其目标是提供有助于使用者对资分配作出决策以及评价主体财务状况的信息、业绩和现金流量等信息，反映主体对受托资的管理责任，提供有助于预测持续经营所需资、持续经营所产生资以及风险和不确定性等信息，体现决策有用观和对外受托责任观。美国政府会计准则委员会（GASB）认为，政府财务报告的信息使用者包括公众、立法机构和监督部门、投资者和债权人；其信息需求是对比实际的财务后果和经审批的预算，评估政府财务状况，判断政府财务是否符合相关法律法规，评估政府绩效；其目标是明确政府对公众应履行的受托责任、帮助信息使用者评价政府的受托责任、帮助信息使用者评价政府提供的服务水平和履行职责的能力；体现对外受托责任观。英国政府会计准则委员会（ASB）认为，政府财务报告的信息使用者包括伦敦市议会、苏格兰议会、威尔士议会、北爱尔兰议会和国会、审计委员会、纳税人，其目标是表明公共资金按国会确定的目标正确使用，向国会提供有关服务成本信息以支持公共支出规划管理，证明授权使用公共资金各个机构充分履行其职责，体现了受托责任观和决策有用观。德国在相关法律中明确认为，政府财务报告的信息使用者是立法机关，其目标是满足立法机关的信息需求，体现对内受托责任观。法国中央政府会计准则委员会（CPAS）认为，政府财务报告的信息使用者是立法机关，其目标是反映政府财务状况和承诺情况，评价政府财政政策效果，反映和评价政府管理活动及其目标达成情况，评价政府预算拨款合理性、政府管理选择和绩效水平，体现对内受托责任观。
2.国外政府财务报告文献综述
Lourdes等（20________3）探讨了政府会计的总体目标与美国、西班牙国际会计师联合会（IFAC）的国际公共部门会计标准局的地方政府信息披露之间的关系，IFAC的建议代表了国际公认会计准则提升政府财务报告质量最清晰的途径。JaMack与Christine（20________6）从澳大利亚政府公共部门决策有用的框架中确定了一个通用的财务报告模型，借助调研直接研究整个政府财务报告的用户，研究结果表明，通用财务报告是用来满足财务问责和公共问责的，而“决策有用”并不是重点，对目前国际上公共部门使用的通用报告模型提供了系统的