出口退税实务讲解教学幻灯片.pptx

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的

销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进

项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税

的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还"销项税额"，而是退

还进项税额。税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，

即税法规定的出口退税"不得免征和抵扣税额"的

计算比率。"免"是指生产企业出口自产货物免征生产销售环

节的增值税；"退"是指按照上述过程确定的实际应退税额为负

数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶

的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予

以全部或部分退还。一、归纳起来，"免、抵、退"税的计算可分为四

个步骤：免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价

×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵

退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进

原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税

率）根据"当期免抵退税不得免征和抵扣税额"（二）计算当期应纳税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有

留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为

负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，

但到底能退多少，还要进行计算比较。（三）计算免抵退税额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货

物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加

工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的

组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到

岸价＋海关实征关税和消费税若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退

税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退

税额－期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退

税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内

销产品应纳税额＝0。根据"当期免抵税额"：根据"当期应退税额"：（这笔分录，才是真正的退税，根据"当期应退税

额"的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留

抵进项税额）应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结

转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，"出口退税"贷方专栏核算的是"当期免

抵税额"与"当期应退税额"之和，即税法中规定的

"当期免抵退税额"（=出口销售额*退税率）。而出口货物实际执行的"超低税率"计算的"销项

税额"被计入了"进项税额转出"贷方专栏。如果将

该部分数额与"出口退税"贷方专栏数额相加，其

实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在免抵退税的计算方法中，计算"当期免抵税额"

主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为"应交

税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）"科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处

理时将无法平衡。梦想云在线进销存软件www.mxyun.com/鵼罔卜