资产减值讲义资料.ppt

主讲人：王凤英资产减值准则资产减值概述资产组（3）如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量
（4）资产组一经确定，各个会计期间应当保持
一致，不得随意变更。
（5）如需变更，企业管理层应当证明该变更是
合理的，并在附注中作相应说明某公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。
该铁路在使用期内与煤矿的其他资产（煤炭、厂房等）组成一个资产组某公司生产一种产品，在A、B、C三地拥有分厂，A地分厂生产一种零件，由B地或C地的分厂组装后销往全国。
1、A零件有活跃市场，零件的市场供应量一定
则A为单项资产，B和C为资产组
2、A零件没有活跃市场，
则A、B、C为资产组

返回返回资产减值范围资产减值迹象----资产减值的判断资产减值迹象---资产减值的判断资产减值迹象---资产减值的判断资产减值---资产减值测试返回资产可收回金额的计量资产的公允价值资产的公允价值处置费用未来现金流量的现值未来现金流量的基础①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。未来现金流量因素2000年末公司对某一项资产（该资产在2003年发生改良性支出）未来现金流量进行预测，预测结果如下：方法传统法期望现金流量法折现率2007年12月31日，铁路公司发现一设备发生减值。该设备公允价值为1210000元，处置费用10000元，预计可用5年，每年的现金流量为：400000、360000、320000、250000、200000，折现率5%，计算该设备的可收回金额。资产减值损失确认与计量一般原则账务处理案例分析1.2005年和2006年每年的折旧额＝（110-10）÷5＝20（万元），分录如下：
借：销售费用20
贷：累计折旧20
2.2006年末该设备的账面价值＝110-20-20＝70（万元），相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下：
借：资产减值损失9
贷：固定资产减值准备9
3.2007年和2008年每年折旧额＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（万元），分录如下：
借：销售费用17
贷：累计折旧174.2008年末该设备的账面价值＝110-20-20-17-17-9＝27（万元），相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下：
借：资产减值损失13
贷：固定资产减值准备13
5.2009年的折旧额＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（万元），分录如下：
借：销售费用4
贷：累计折旧4
6.如果2008年末该设备的可收回价值为33万元，如何处理？
则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元。资产组减值处理资产组减值处理资产组减值处理解析耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。由于市场竞争生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额（办公大楼分摊后）分别为280万元、500万元和550万元。第一步：分摊总部资产账面价值200万
各资产组加权账面价值

计算分摊百分比
一线：300/（300+800+2000）=9.68%
二线：800/3100=25.81%；三线：2000/3100=64.51%第二步：计算分摊数及分摊后账面价值第四步：计算分摊后减值额第五步：将减值额在总部资产和资产组间分配
（2）三线减值额的分配：
分给总部：
79.02×（129.02/629.02）=16.21
分给三线：
79.02×(500/629.02)=62.81例2、企业为高科技企业，有A.B.C三个生产线，总部资产有一栋办公大楼和一个研发中心。2006年末，资产组有减值迹象，进行减值测试。A.B.C三个资产组的账面价值为200万、300万、400万，没有商誉。预计使用年限10年、20年、20年。办公楼账面价值300万，研发中心账面价值100万，办公楼账面价值可以按照加权账面价值分摊到三个生产线，研