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李淑娟-关于增值税改革[本站推荐]

第一篇：李淑娟-关于增值税改革[本站推荐]关于增值税改革问题山东协和学院李淑娟朱金英【摘要】从2004年起我国增值税转型试点改革，到2009年消费型增值税在全国范围内全面实行，历经五年的实践，得到了一定的成功。2011年10月26日召开的国务院常务会议指出，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。本文在这些年来我国增值税改革研究的基础上，进一步分析增值税改革存在的问题及解决对策。【关键词】生产型增值税；消费型增值税；税率；转型；扩围一、增值税简介（一）增值税的概念增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。（二）增值税的特点1.采用“生产型增值税”。即不允许企业将外购固定资产的已纳税金从产品销售税金中扣除。2.实行价外税。实行价外税是增值税的间接税性质更为明显。规范的增值税均由生产者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可以转嫁。采用价外税办法，税款和价款明确分开，鲜明的体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强国家和企业之间分配关系的透明度。3.统一实行规范化的购进扣税法。取消实耗扣税法，统一实行购进扣税法；改变了原来购进货物进项税额的抵扣以计算为主的作法，实行凭合理的扣税凭证（增值税专用发票、关税完税凭证等）注明税款为主的抵扣制度。4.对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。增值税按销售额大小和会计核算健全与否，将纳税人划分为两大类：一类为一般规模纳税人，采用购进税扣税办法：另类是小规模纳税人，采用征税率的特殊办法。二、关于增值税改革研究（一）增值税改革原因及相关理论的研究综述亨利•西蒙斯的公平课税论。西蒙斯认为，政府在设计和改革税制时，必须既要按照公平原则筹措资金，又要限制政治程序对市场经济的干预，以宽税基、低名义税率来达到公平和效率的目的。刘尚希（2000）认为1994年我国确定的增值税征税范围现在已经不合理，且存在税负不公平、混合销售和兼营行为难以确认、国税与地税征收矛盾、征管成本等问题。黄文、陈丽军（2004）从公私权利的博弈角度，通过建立国家与企业间的博弈模型，对我国增值税改革中国家公权与企业私权之间的关系进行了理论分析，认为改革的目的在于公权使私权在一定程度上更加自治。杨晔（2005）研究认为生产型增值税存在着重复征税、不利于产品在国际市场上竞争、不利于调整和优化产业结构、税收的征管成本较大问题，增值税改革势在必行。（二）国外增值税改革的经验与启示（1）征税范围逐步放宽。自20世纪90年代以来，许多发达国家如法国、荷兰、丹麦等以及部分发达国家逐步扩大增值税征收范围，在工业、农业、批发、零售、服务领域均普遍征收增值税。（2）以实行消费型增值税为主流。消费型增值税是世界增值税制发展的主流，只有少数几个国家实行生产型增值税，绝大数发达国家都采用消费型增值税。据美国华盛顿高级税务研讨班中世界货币基金组织提供的统计资料，世界上实行增值税的100多个国家里，只有10多个国家采纳非消费型增值税，其余都实行消费型增值税，占开征增值税国家总数的90%以上。（3）增值税一般无减免优惠。世界上大多数实行增值税国家的经验是，坚持增值税不减免原则，把减免税控制在最小的范围，确保其规范、公平、公正，尽可能减少增值税链条中断现象。（4）税率结构简单明晰。理想中的国外增值税，税率结构特征是简单划一，税率水平适中，不存在税负的地区差别、行业差别、商品种类的差别。世界上有些国家只有一种标准税率。三、我国增值税改革的历程、内容及意义（一）我国增值税改革的历程1994年财税体制改革之后，我国实行生产型增值税。但之后，我国的经济形势发生了较大变化，主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势，尤其从1998年开始，亚洲金融风暴波及我国。二是2001年我国加入WTO后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负。因此，生产性增值税改革迫在眉睫。2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省部分行业进行；从2007年7月1日和2008年7月1日起，试点范围扩大到中部六省和西部的内蒙古自治区及四川地震灾区等。在经过一系列先行试点之后，所有行业的增值税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内全面展开。2012年1月1日起，在部分地区和行业