国际上对防止逃漏税持续展开积极的作法.pdf

2009年07月23日發行第91期

國際上對防止逃漏稅持續展開積極的作法，請詳「美國US152-美國嚴打海外避稅加勒比地區被緊盯」、「德國DE023-德國
聯邦議會通過反偷漏稅法」、「盧森堡LU004-盧森堡脫離“避稅天堂”灰名單」、「美新預算案對台商稅負影響(下)」。
常用國際租稅名詞解釋
●「打破僵局原則」（tie-breakerrule）
●推計課稅(presumptivetax)
●無代表無稅（Notaxationwithoutrepresentation）
本期國際租稅要聞
●台灣TW282-釋字第663號：稅捐稽徵法第十九條第三項規定，不符憲法正當法律程序之要求，至遲二年失效
●台灣TW283-訂定「促進產業升級條例第二章及第七十條之一施行期滿注意事項」，並自即日生效
●台灣TW284-藉公設地可移轉容積之特性，逐步安排移轉應稅財產者應課贈與稅
●台灣TW285-修正「公司申請登記資本額查核辦法」
●中國CN284-外匯帳戶管理新規定8月1日起實施
●中國CN285-關於未申報稅款追繳期限問題的批復
●中國CN286-中國東盟自貿區明年1月1日起下調關稅
●馬來西亞MY012-馬來西亞明年將廢除18種類2,123項產品的進口稅
●美國US152-美國嚴打海外避稅加勒比地區被緊盯
●巴西BR013-巴西公布一系列減稅和信貸優惠政策
●以色列IE008-以色列今年7月1日起將提高增值稅稅率
●德國DE023-德國聯邦議會通過反偷漏稅法
●盧森堡LU004-盧森堡脫離“避稅天堂”灰名單
●澳大利亞AU025-AustralianGovernmentConsidersSimplifyingForeignIncomeAttributionRulesforCFCs
andFIFs
●波蘭PO005-TaxationofForeignFundsandFinancialInstitutions
●法國FR018-TransferPricingDocumentation
●荷蘭NL016-2010CorporateIncomeTaxconsultativedocumentreleasedintheNetherlands
●歐盟EU043-EconomicOperatorsRegistrationandIdentification’(EORI)number
●歐盟EU044-ThenewVATrulesfrom1January2010
專論/專家投稿
美新預算案對台商稅負影響(下)邱文敏會計師/李明萱協理
公司資本額鬆綁留意後續配套楊敬先律師
各國稅制
希臘篇
PricewaterhouseCoopersTaiwan

常用國際租稅名詞解釋

「打破僵局原則」（tie-breakerrule）
「打破僵局原則」是租稅協定中防止個人或公司被締約國雙方都視為居民的規則。有些國家的國內法對於居
住者，常以國籍、居留天數、主要經濟中心等標準認定，租稅協定雖以雙方締約國國內法規定為基礎認定居
住者，但當發生同一人（或公司）同時被兩國認定為各自之居住者而成為雙重居住者時，則須依據租稅協定
規定之「打破僵局原則」（tie-breakerrule）（OECD稅約範本第4條第2項及第3項）認定僅為一方締約國
之居住者。
解決雙重居民身份問題有好幾個程序步驟。而確定居民身份的標準依照下列順序進行：個人擁有永久性的住
宅所在地，重要利益中心，習慣性居所以及國籍所在地。公司亦可能成為一個以上國家的居民，例如有的國
家適用公司成立地作為居民身份標準，而有的國家適用管理控制中心作為居民身份標準。如果居民身份仍不
能確定，租稅協定一般要求主管機關透過雙邊協議解決此一問題。
另外，有些國家國內法規定，一旦依據任一租稅協定之「打破僵局原則」，而成為他方締約國之居住者，則將
永遠喪失該國之居住者身份，其負面影響為，該人（或公司）將無法以居住者之身份適用該國與其他國家所
簽署之租稅協定。

推計課稅(presumptivetax)
所謂推計課稅係指稅捐稽徵機關在核定課稅所得額時，不根據直接資料，而使用各種間接資料來核定課稅所
得額的一種方法。因此顧名思義，推計課稅不是以帳簿、憑證等直接證據進行稅額的核課，而是藉由間接、
表面的證據（我國所得稅法第83條所稱的「查得資料」，如資金往來、書面約定），或直接以一定的比例、公
式（例如同業利潤、所得額標準、耗用標準），來核算納稅義務人的應納稅額。為使課稅制度能公平及有效的
進行，許多國家均有此一規定，例如德國租稅通則第162條即設有推計課稅之規定、我國大法官會議於76年，
8月14日作成釋字第218號解釋，亦肯定推計課稅之合憲性。謂：「國家依法課徵所得稅時，納稅義務人應
自行申報，並提示各種證明所得額之帳簿、文據，