第三章应收预付款项-PowerPointPresent.ppt

［本章内容］
1.应收票据的核算
2.应收账款的核算
3.预付账款及其他应收款的核算
4.应收款项的减值［学习目标］
1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准;
2.掌握应收票据的核算；
3.掌握应收账款的核算;
4.掌握应收款项减值的计量及核算。应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。
企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。
本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应收款在收入一章中讨论。第一节应收票据应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即：
（1）符合资产的定义；
（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（3）该资源的成本或价值能可靠的计量。
对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。应收票据的分类：
1.按“是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。
2.按“一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。
3.按“是否计息”，分为带息票据和不带息票据。
4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、应收票据的计量三、应收票据的核算（二）应收票据业务的会计处理借：在途物资或物资采购（发票金额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（票面金额）
借或贷：银行存款（差额）借：银行存款
贷：应收票据到期时
某企业2006年9月1日销售商品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。
1.2005年收到票据时相关的会计处理如下:
借：应收票据117000
贷：主营业务收入100000
应交税金—应交增值税（销项税额）170002.若2006年12月3日,该企业购买材料一批,价值150000元,增值税进项税额为25500元.该企业以上述商业承兑汇票票据到期价值,另银行存款52650支付材料购料款.3.若该企业持有票据至到期日2007年3月1日，
（1）在2006年12月31日，资产负债表日，应计提9月-12月份共计4个月的票据利息3900元，会计分录为：
借：应收票据(或应收利息)3900
贷：财务费用3900
此时应收票据账面余额为120900
(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款项，则
收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）
借：银行存款122850
贷：应收票据120900
财务费用1950若付款方无力付款，则银行将汇票退回给企业，企业应进行如下的账务处理：
借：应收账款122850
贷：应收票据120900
财务费用1950应收票据贴现的核算
（1）票据贴现的含义
“贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。即：应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利率”应采用日利率×（年利率÷360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率×（年利率÷12）
“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。采用天数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。
到期日计算：
①应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
②应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。例如，某公司有一张面值为11700元，票面利率为12％，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6％。公司可得贴现值计算如下：
票据到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051
票据到期日为6月30日（29+31+30）
贴现天数为60天
贴现息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）
贴现所得＝12051－120.51＝11930.49（元）借：银行存款（票据贴现净额）
贷：短期借款—成本（应收票据的的账面
余额）
借或贷：短期借款