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股份支付的会计处理方法

股份支付会计准则已于2006年2月15日颁布，并于2007年1月1日在上市公司率先执

行。本文是就该准则涉及的具体业务处理过程加以探讨，以便于更好地掌握和应用该准

则。

一、以权益结算的股份支付的会计处理

（一）会计处理详解

1.以权益结算的股份支付换取职工服务的。

以权益结算的股份支付的会计处理涉及到三个时间，即授予日、等待期内的每个资产负

债表日和行权日。股份支付授予的方式不同，所采用的会计处理方法也不相同。下面分别

加以说明：

（1）授予后即可行权的。按照授予日权益工具的公允价值计入相关的成本、费用和资

本公积。这种方式在实务中比较少见。

（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，其会计处理分为三个阶

段：①授予日。授予日不进行会计处理。②等待期内的每个资产负债表日。等待期内的每

个资产负债表日要对可行权的权益工具数量进行最佳估计，同时，按照权益工具授予日的

公允价值计算累计应计入成本、费用与资本公积的金额，然后再减去以前期间已经确认的

金额，即为当期应当确认的金额。会计分录为：

借：制造费用

管理费用
销售费用

贷：资本公积（金额为估计的权益工具的数量×授予日的公允价值-以前期间已确认的

费用）③行权日。在可行日之后，不再对前期已经确认的成本、费用和资本公积进行调

整，也就是不确认公允价值变动损益。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量；计

算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：实收资本（股本）

资本公积——股本溢价

2.以权益结算的股份支付换取他方服务的。

这种情况下的会计处理与换取职工服务的完全相同，只是在成本、费用与资本公积的计

量上有所区别，首先应选用其他方提供服务的公允价值进行计量（按服务取得日的公允价

值），如其公允价值不能可靠计量的，则采用权益工具在服务取得日的公允价值进行计

量。

（二）应用举例

[例1]AB公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，公司从2001年1月1

日开始向公司的50名管理人员与20名销售业务骨干成员每人授予100份股票期权，这些

人员必须为公司服务4年，才能在期满时，以每股5元的价格购买本公司股票100股。公

司股票在股份授予日的公允价值估计为10元，公司的股票面值为1元。在第一年，公司

的管理人员中有3人离开了公司，1名销售人员离开了公司，公司预计四年中管理人员和

销售人员的离开的比例将达到10％，第二年中管理人员中又有4名离开了公司，销售人

员中有2名离开了公司，公司估计管理人员的离开比例将达到20％，销售人员将达到15
％，第三年中离开的管理人员为4名，销售人员为1名，公司预计管理人员与销售人员的

离开比例将分别达到25％与20％，第四年中离开的管理人员与销售人员分别为4名与1

名。

分析：从上面的内容可以看出，该公司股份支付的等待期为四年，股份授予日为2001

年1月1日，行权日为2005年1月1日，在授予日并不进行账务处理，在等待期内的每

个资产负债表日即2001年12月31日，2002年的12月31日，2003年的12月31日，

2004年的12月31H需要计算当期应当确认的费用与相应的资本公积。其账务处理为：

1.2001年1月1日为授予日不做账务处理。

2.2001年12月31日，当期应当确认的管理人员费用：50×100×（1-10％）

×10×1/4=11250元。当期应当确认的销售人员费用：20×100×（1-10％）×10×1／

4=4500元。

借：管理费用11250

销售费用4500

贷：资本公积——其他资本公积15750

3.2002年12月31日，截至到当期累计应确认的费用金额中，管理人员：50×100×

（1-20％）×10×2/4=20000元，销售人员：20×100×（1-15％）×10×2=8500元。

当期应当确认的费用中，管理人员：20000-11250=8750元，销售人员：8500-

4500=4000元，借：管理费用8750

销售费用4000

贷：资本公积——其他资本公积12750

4.2003年12月31日，截至到当期累计应确认的费用金额，管理人员：50×100×（1-

25％）×10×3/4=28215元销售人员：20×100×（1-20％）×10×3/4=12000元当期应当
确认的费用为：

管理人员：28215-11250-8750=8215元

销售人员：12000-4000-4500=3500元

借：管理费用8215

销售费用3500

贷：资本公积——其他资本公积11715