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从百度、携程、美的等重组案例，解构税务处理的构建方法
一、交易标的选择的税务影响

交易标的的类型
交易标的有两大类,第一类是股权,第二类是资产.
从税务角度看,股权最大的特点就是没有流转税,因为股权交易既不是商品也不是劳务,所以没有流转税.
而资产有流转税,流转税主要是增值税,以前还有营业税,营业改增以后就只有增值税了,但是考虑到很多历史上的税务交易还没有做税务处理,有可能在处理的过程中会牵涉到营业税.
资产转让中一般有增值税,但也有例外,就是在整体资产转让的时候没有增值税或者营业税.现在相关文件已延伸到增值税,所以现在整体资产转让的时候没有增值税.
单项资产转让一般有增值税或者营业税.除此之外土地转让可能会有土地增值税,因为很多交易都牵涉到房地产,所以会有土地增值税.不管是整体资产转让还是单项资产转让都要交土地增值税.
案例:夏利出卖三项资产

上图所示案例的主角是夏利,夏利要卖一些资产给一汽股份,也是关联公司.为什么要卖资产?因为夏利已经快ST三年了,面临着被停牌的危险,所以急需盈利,实现盈利的方法就是卖一些资产,所以并购重组往往会有商业原因.同时,并购重组也会带来税务负担.
这个交易发生在2015年的12月,夏利的公告买了三部分资产:第一是部分房地产设备以及技术,售价22亿;第二部分是下属产品开发中心的整体资产,大概有7亿;第三部分是汽研所百分百的股权,售价400多万.
再来分析这三项资产如何进行税务处理:
●第一项就是部分房地产设备以及技术.从描述上看是三项单项资产,分别是房地产、设备和技术.单项资产会有增值税、营业税之类的流转税,房地产也会有土地增值税等等.
●第二项就是下属产品开发中心的整体资产.既然是整体资产,税务处理就不同了,没有增值税、营业税、契税,有企业所得税.土地增值税在整体资产的转让下可能会有,不是很彻底地没有流转税.
整体资产转让很多税没有了,所以比单项资产转让优惠.有的塾亲会问”什么是整体资产、什么是单项资产?”法规上的定义就是把一块业务相关的资产、负债、人员等等整体转让,并不意味着企业的整体资产,但是有一点营业能力,单独拿出来会产生税务,所以它是一个业务.
●第三项是汽研所百分百的股权.这个股权在其报表上看是一项资产,从资产的性质上看是股权,它持有的汽研所股权没有流转税,只有企业所得税和印花税.
所以这个案例的三类转让标的在税务上有不同处理,这意味着有税务筹划的机会,但是夏利并没有充分利用这个机会,因为它的转让很仓促,没有充足时间做筹划以及筹划的实际工作.
案例:艾迪西物流整体资产转让

另一个案例叫艾迪西物流整体资产转让,这个案例充分利用了税务上的优惠做筹划,这个整体资产转让用了各种形式.
案例背景是上市公司艾迪西要把自己的资产卖出去,把自己的壳清空.艾迪西有很多资产,买家是ULL公司,ULL实际上也是艾迪西的关联公司,在境外设立.在境外设立公司实际上就已经有筹划了,税务上会有很多好处.
这里主要看资产转让.所有资产都要清空,假如把所有资产直接卖给香港这家公司,作为一个境外公司在境内有这么多资产,会产生很多税务上的问题.
所以它做了一个变通方案:
●这个方案就是首先成立一家叫做艾迪西投资的公司,把原有的资产都卖给了艾迪西投资公司.这个过程中可能会享受到整体资产上的税收优惠,也就是相关的增值税、营业税、契税等等可能会免掉;
●第二步是把艾迪西投资公司的股权卖给ULL公司.股权转让是没有流转税的,所以综合两步来看流转税大大地节省了.
因此解决了两个问题:第一,解决了境外公司如何在境内控制资产;第二,实现了转让环节税务的节省.
我再补充一点,艾迪西在公告中说为了便于交割,艾迪西将所有资产负债整合到子公司艾迪西投资公司,艾迪西投资公司再将百分之百的股权转让给ULL.这个还是契合合理的商业目的,所以这个公告也解释了合理的商业目的,这是税收筹划的一种体现.
二、各种重组形式相关的税务法规

进入魔方的第二层.如上图,这个魔方有很多块:
第一部分,蓝色的圈有四种形式:改变法律形式、债务重组、收购资产/股权、合并/分立.但其实有六种,因为地方有限所以划成四种.
为什么画一个蓝圈?因为这六种形式在最早的2009年59号文件里已经列举了,所以这是很重要的文件,列举了重组的几种形式,对税务处理也做了基本规定.
第二部分,橘色的圈有两个:投资、收回投资,这是两种形式.这是在2009年60号文件里以及后来的2014年的116号、2015年33号公告补充的,这两个也很重要.
第三部分,绿色的圈是划转,最早出现在2014年29号公告,这是从原来的公告延续下来的,2014年、2015年的一些文件也对此做了一些解释.这么多文件规定了这么多形式,接下来看看每种