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预付卡销售系列涉税问题

预付卡销售系列涉税问题之一
世界上有一种美叫朦胧美，世界上有一种讨厌叫说不清又道不明。
尤其是作为行为规范的法律条文在说不清又道不明的时候，最为讨厌。
预付卡销售的涉税处理问题，就属于这种讨厌里的一种。
前几天，阿莲姐姐写了一片关于银行购买加油卡赠送客户的涉税处理问题，用来嘲笑银行的税收筹划太LOW，并自以为是地给除出了我的筹划案。
文章发出来以后，好多朋友留言。把这些留言归纳总结后，得出十个字：“理想很丰满，现实很骨感。”
阿莲姐姐认为：银行购进预付卡性质的加油卡，并赠送给客户。银行在向加油站预付款的时候，先取得加油站开具的不征税发票，然后在客户消费后，银行再根据客户的消费加油记录，向加油站索取增值税专用发票。银行一方面做成品油兼营销售的应税收入并计提销项税额，另一方面取得加油站的进项税额抵扣，银行该笔业务的应纳税额为零。
朋友们认为，银行想要实现该筹划案，需要解决的问题有以下几个：
第一个，银行的内控不允许。因为银行的这些加油卡赠送用于“拉存款”之用，性质的颜色为“银灰”，所以不得见光。这个问题不仅姐姐解决不了，估计各位大咖也解决不了，所以我们直接跳过。
第二个，如果银行内控允许这样操作。在税收上存在的问题是：银行取得的进项能否抵扣？目前像银行这类金融企业纳税人，在税务机关核定的增值税税目，一般只有“金融服务”一种，如果想要按照增值税的兼营业务处理，则需要到税务机关，另外申请核定货物销售税目的税种登记。操作起来似乎有一定的难度，难在相关人员对该业务的理解与认可上。
第三个，如果内控允许、税务机关也顺利核定了税目，但是如果客户拿到加油卡后并未完全用于加油消费，而是用于在加油站内设的超市消费。按照国家税务总局2号令的规定，这部分非油品消费是不允许开具增值税专用发票的。
第四个，如果银行放弃了对进项税的抵扣，在支付预付卡的时候，向加油站索取普通发票，这些预付卡性质的普通发票能够可以在企业所得税前扣除吗？因为加油站在收到预收款的时候，销售行为并为实际发生，所以收到的预付卡开具的普通发票，类似于一张“收款收据”，根据国家税务总局公告2018年第28号的规定，在业务并未实际发生的情况下，取得这张名为普通发票的“收款收据”是不能够在当期企业所得税前扣除的。

银行的悲催以至于此，所以无奈之下，另谋出路。
预付卡销售系列涉税问题之二
上回到说，银行想要购买加油卡赠送给自己的客户，面临的种种难题。无奈之下，另谋出路。
这个出路，就是网络科技平台公司。
自从“营改增”全面推行后，诸如此类的平台公司也好、广告代理服务公司也好、营销服务公司也好。因为年销售额在500万元以下，就可以按照小规模纳税人适用简易计税方式申报缴纳增值税。所以，在某些特定的行业里，因为某些费用不能够在实际支出时取得合规的发票，所以，这些营销策划类的小规模纳税人就应运而生。最为典型的属医药行业的CSO，什么叫CSO?不理解的朋友可以自行问问“度妈”。
小规模网络科技平台公司代银行购买加油卡，然后再以营销服务费的形式开票给银行。如果季度销售额在9万元以下，享受增值税免税政策；如果季度销售额超过9万元，按照3%的征收率申报缴纳增值税。
网络科技平台公司受银行之托，代为购买加油卡的行为，实际上是提供了一种代收代付的服务，应当按照自己实际收取的代理费、手续费的收入，按照“经纪代理服务”申报缴纳增值税。
例如：银行委托小规模网络科技平台公司代为购买10万元的加油卡，并另外支付手续费5000万元。
平台应纳增值税=5000÷（1+3%）×3%=4854.37元×3%=145.63元。
其中的10万元应当按照是否实际消费，由加油站向银行开具10万元普通发票或者专用发票。
但是，如果平台越殂代疱，将10.5万元全部由自己向银行开票。
平台应纳增值税=105000÷（1+3%）×3%=101941.75×3%=3058.25元。
这里的平台可谓是“收人钱财，替人消灾”。
因为平台原本应当缴纳增值税145.63元，但是实际缴纳增值税3058.25元，这里还没有考虑城建税及附加、企业所得税或者个人所得税。
在这种模式下，如果平台是一般纳税人，并且企业所得税为查账征收，其实是承担了很大的税收风险的。出现这样的平台“勇夫”，是因为对平台类的税收征管是存在一定的缺失的。
这里至于平台是否构成“虚开”，可谓是“仁者见仁，智者见智”罢了。
预付卡销售系列涉税问题之三
目前现有的预付卡销售有四种形式：
第一种：单用途预付卡销售
政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
第二种：多用途预付卡销售
政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税