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将集中核算功能融入国库集中支付的探讨

[摘要]本文通过对会计集中核算和国库集中支付两种制度的剖析，探讨其融合的形式。希望通过制度创新、优势互补，实现提高财政资金使用效益的最终目的。
[关键词]会计集中核算；国库集中支付；国库单一账户体系；预算内资金；预算外资金
一、会计集中核算与国库集中支付的含义
会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。
国库集中支付即国库单一账户制度，就是将政府所有财政性资金，包括预算内和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有财政支出，包括预算内和预算外支出，均通过这一账户进行拨付。
二、会计核算中心运行的作用
首先，夯实了会计基础，提高了地区财务管理水平，有效遏制和纠正了不合法凭证和不合理开支，取得了良好的监督效应。其次，保证了各统管单位会计核算的及时、准确、完整，会计信息真实有效。最后，财政部门对财政性资金的监控力度加大，置监督于事前、事中、事后的全过程，专项资金被挤占、挪用的现象不再发生。
三、会计集中核算与国库集中支付的比较
一是会计集中核算监督的对象是行政事业单位收支活动，且主要侧重于支出的管理，而国库集中支付则监督国库资金的收支运行，收入和支出并重。
二是会计集中核算资金核拨方向是国库，会计核算中心是供应商，国库拨出前还需要财政局归口管理的科室审核把关，手续繁琐。
三是集中核算后资金运作中出现国库资金的短缺，与之对应的是部分单位资金盈余。由于单位账务的集中管理和银行账户的统一开设，预算单位沉淀了大量的财政性资金，而财政总预算会计却遇到了国库资金不足、难以调度的困难。
四是目前行政事业单位的物品采购、服务采购等虽纳入政府集中采购，但以每个单位作为采购人，并不能完全发挥集中采购的效果，没有形成规模效应。
四、将集中核算功能融入国库集中支付是解决会计集中核算不足的主要途径
(一)将会计集中核算功能融入国库集中支付，是国际和国内部分地区国库集中支付制度的发展趋势
目前，西方发达国家已把政府公共会计核算作为国库集中支付制度的重要部分，政府注重会计监管，以保障和促进国库集中支付资金的有效运作。在我国，部分地区利用会计集中核算机构进行国库集中支付制度的试点，实践证明在操作层面上两种制度可以融合。
(二)解决财政管理体制存在的难题需充分发挥会计集中核算制度的作用
目前，我国财政管理体制还没健全，存在收支不透明、地方和部门利益强化等问题，特别是在一些地区、部门管理失控，权力缺乏有效监督，要从根本上解决这一问题，必须综合运用国库集中支付和会计集中核算，对所有财政性资金进行全方位、全过程的监督，规范收支行为和提高资金使用效率。
(三)实行国库集中支付后，会计核算功能仍需继续加强
实施国库集中支付，大量的资金仍需通过财务核算，同时，日常支出多为零星开支，不能集中支付，但需要即时监控。集中核算。
核算中心规范的运行为国库集中支付改革奠定了坚实基础。其银行账户清理和统管为国库单一账户体系的建立提供了依据，而真实、准确、完整的会计信息资料和高素质的管理人员为国库支付提供了技术与人力保证；核算中心的核算、监督、服务为一体，满足了国库集中支付改革中对专设部门的各项要求，可以承担起国库支付执行机构的功能。所以应在会计集中核算的平台上，构建国库集中支付与会计集中核算为一体的国库集中支付体系。
五、如何将会计集中核算融入国库集中支付
(一)将会计核算中心更名为国库支付中心
国库支付中心下设核算中心和支付中心，核算中心仍按现有模式运作，监督各单位收支及核算业务。支付中心则承担国库支付执行机构的职能，负责记录指标账、银行账等，办理财政性资金集中支付的具体审核业务，并进行相关的会计核算和监督检查等。
(二)实施财、税、库、行、单位联网，完善财政管理信息系统，保证各项收支数据信息的及时传递和高效运行，预算、控制、异地查询、统计分析、监控均在网络界面上实现
(三)建立国库单一账户体系
1、设立国库单一账户，由财政国库管理机构监督和使用，用于记录核算和反映预算内资金的收支活动。
2、在会计核算中心的代理银行设立财政零余额账户和预算外资金支付专户，由支付中心监督和使用，用于财政直接支付的工资等，实行资金实拨制，与国库实时清算。
3、为预算单位开设零余额分账户，由核算中心按预算单位进行分户核算。用于记录、核算和反映预算单位的零星支出及财政授权支付，实行零余额管理。实时与财政零余额户或预算外资金支付户清算。
4、在商业银行开设财政预算外资金专户，按收入和支出设置分类账和明细账。
5、开设特设专户，用于记录、核算和反映财政部门及预算单位的