代收代付运费与代垫运费有什么区别？.doc

代收代付运费与代垫运费有什么区别？

问：我是一家企业的会计，我单位在日常工作中常常要处理运费结算方面的问题。请问代垫运费与代收代付运费有什么区别，“两票结算”的存在是否符合税法的规定，税务机关对于代垫运费的检查重点又有哪些?
答：在实务中，销售方与购货方在运费结算方面有两种方式：一是代垫(承运单位将运费发票开具给购货方，销售方原票转交)，二是代收代付(承运单位将运费发票开具给销售方，销售方将运费并入货款)。由于在税收方面，代垫运费销售方不需承担税负，而代收代付运费则要承担额外的税负(因为运费抵扣率只有7%，而并入货款征税税率为17%，低扣高征)，所以，在业务中，销售方大多希望采用两票制结算，即代垫运费。但是，代垫运费必须符合特定的条件，才是符合税法规定的。两者的主要区别见下表(略)
对于销货方而言，“两票结算”的存在是符合税法规定的，但应限定为：在货物销售时凭按出厂价填开的货物发票和由销售方代付运费的运票向购货方收取货款和代垫运费的结算方式。关键是出厂价销售货物，即销售行为发生地点是在销售方，这才有了应由购买方把货物运回并支付运费的责任。反之若销售行为发生地点是在购买方，则货物运送的责任是销售方，显然就不存在“两票结算”基础。如果销售方的一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，应当缴纳增值税，其承担的运费可以作为增值税的扣除项目。对于购买方而言，货物购买地点在己方，就没有支付运费的理由。所以，“两票结算”仅存在于“发货制”的销售方式中，对于实行“送货制”的销售行为只能实行“一票结算”，即凭货物销售发票结算。
税务机关对于代垫运费的检查重点是：
1.把握交易地点，确定货物的销售方式，明确谁该承担运费。
2.把握开票地点，查虚假代开运费行为，核实货物销售收入。
注意：
(1)到购货方所在地开运票的代垫运费;
(2)到第三方开运票的代垫运费。
3.把握运票的开票人，是承运人还是由销售方(包括自行填开或到当地税务部门代开)，核实是代垫运费、代组织运输还是经营运输。就开票人而言，代垫运费是销售方向承运人索票付款后形成的。
(1)销售方自行填开运票——混合销售收入
(2)销售方到地税部门代开运票——代组织运输
(3)销售方向承运人支付运费后加价到地税部门代开运票——经营运输(混合销售)。
4.把握物流和资金流的内在联系，查运票填开内容真实性和完整性，核实虚开、高开运费分解货物销售收入的行为。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！