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施工企业如何进行应收票据的核算

一、应收票据的概念与分类
（一）应收票据的概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。
（二）应收票据的分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据。带息票据是指根据票面金额和票面利率并计算到期利息的票据；不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。商业票据在商业发达的西方国家，在企业的商业经营活动中，大量而广泛的使用商业票据。在我国，虽然使用商业汇票结算还不普遍，但随着我国市场经济的发展以及加入世贸组织后，这种结算方式会被广泛的使用。票据的广泛使用，要求会计上要反映其签发、转让、贴现的信息。
二、应收票据贴现的计算
（一）应收票据贴现的性质
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。所谓“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给持有人，作为银行对企业的短期贷款。
票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据中扣除自借款之日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品。应收票据的背书是指票据持有人在票据背面盖章签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用的利率称为贴现率。
（二）应收票据贴现净值的计算
计算贴现净值的步骤：
第一步，计算到期值
票据到期值＝票据面值＋票面利息＝票据面值*（1＋票面利率*标据期限）
第二步，计算贴现息
贴现利息＝票据到期值*贴现率*贴现期
第三步，计算贴现净值
贴现净值＝票据到期值一贴现利息
计算票据的到期日与到期值时应注意：
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。
1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360）。
如企业收到一张面值100000元的商业汇票，利率为9%，80天到期，票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：
8月份算30天（31一1）；9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。如企业收到一张面值100000元商业汇票，利率9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日（对月对日）。
如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。
带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和，不带息票据的到期值为票据的面值。贴现期的计算与票据到期日的计算应一致。
[例1]某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元．期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6％。企业因资金紧张，于10月15日持票向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日：12月10日（对月对日）
票据贴现天数＝（10．15~12．10）＝17＋30＋9＝56（天）
票据贴现息＝10000*8%/360*56=124.44（元）
贴现净值＝10000-124.44=9875.56（元）
B票据到期值＝10000*（1＋6%/12*6）＝10300（元）贴现息＝10300*8%/360*56＝128.18（元）
贴现净值＝10300-128.18=10171.82（元）
三、应收票据的核算
为了核算施工企业因结算工程价款和对外销售产品、材料等而收到的商业汇票，应设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下：（1）企业收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；（2）期末计提的带息票据的利息。（1）到期收回或已贴现、或背书转让票据的票面金额或账面余额；（2）因付款人无力支付而被银行退回票据的票面金额或账面余额。余额：尚未到期票据的面值及利息在“应收的票据”的账户下，应按不同的单位分别设置明细账进行明细分类核算。同时，企业应设置“应收票