第八章采购预付款循环审计.ppt

第八章采购与付款循环审计本章要点第一节采购与付款循环的审计对象一、购买商品或劳务二、记录购货业务三、支付货款和记录支出第二节内部控制及其测试一、购货与付款循环的内部控制(一)职责分工控制(二)授权批准(三)凭证和记录(四)请购控制(五)采购控制(六)验收控制(七)付款控制(八)对账控制(九)监督检查采购与付款循环控制测试案例采购与付款循环控制测试案例采购与付款循环控制测试案例采购与付款循环控制测试案例二、采购与付款循环的控制测试三、重新评估重大错报风险第三节固定资产审计一、固定资产审计目标二、固定资产——账面余额实质性测试2.分析性测试3.审查固定资产的增加②对于在建工程转入的固定资产，应检查：
竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；
检查暂估入账
对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。4.验证固定资产的所有权5.审计固定资产的减少6.实地观察固定资产7.审查固定资产的租赁8.检查固定资产的后续支出9.检查固定资产购置情况
注册会计师应当检查固定资产的购置是否符合资本性支出标准，有无资本性支出与收益性支出不分的情况，如有，注册会计师应当提请被审计单位作必要的调整。11.检查固定资产的列报固定资产审计案例同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于20×7年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。【存在问题】
(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。
（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。
【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。
【调整分录】
如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：
借：货币资金——银行存款500000
贷：营业外支出500000
同时调整财务报表的其他项目。
三、固定资产——累计折旧审计实质性测试2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法3.分析性复核4.检查本期折旧的计提5.检查本期折旧的分配
注册会计师主要检查本期折旧费用的分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。7.检查累计折旧的列报是否恰当累计折旧审计案例借：固定资产1170000
管理费用36000
贷：银行存款1206000
【存在问题】
(1)该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从20×8年1月份开始计提折旧。
(2)该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。
(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。
【调整分录】
（1）调整固定资产和管理费用
借：固定资产36000
贷：管理费用36000
（2）调整累计折旧
应补提的折旧：1000+(36000÷10)÷12－300=1000(元)
借：管理费用——折旧费1000
贷：固定资产——累计折旧1000
同时调整财务报表的其他项目。
四、固定资产——减值准备的实质性程序（3）C设备20×7年末：账面原值为30万元，累计折旧为3万元，已提取减值准备为2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2万元。
【存在问题】
（1）对于A设备，20×7年末增值200万元，该公司冲回已计提减值准备200万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。
（2）对于B设备，20×7年计算折旧时，没有将已提减值准备B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按10万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。
（3）对于C设备，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备【审计建议】注册会计师应建议ABC公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。
【调整分录】
（1）冲回多计提折旧
借：固定资产——累计折旧50000
贷：管理费用50000
（2）调整减值准备
借：资产减值损失180000
贷：固定资产——减值准备180000
同时调整财务报表其他报表项目。小知识第四节应付账款审计二、应付账款的实质性测试程序2.实施分析程序3.审查应付账款明细账4.函证应付账款（3）函证对象
金额较大的债权人；
在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；
存在关