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案例说明研究开发费的会计与税务处理差异

研发费用的加计扣除，鼓励的是企业的研发行为。只有研发行为的存在，才可能形成新产

品、新技术、新工艺。企业在税务上应该正确处理，以充分享受到税前加计扣除的税收优

惠。请问，对研究开发费会计处理和税法处理有什么不同？怎样进行调整？

《企业会计准则——无形资产》应用指南指出，将研究开发项目区分为研究阶段与开发

阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，企业内部研究开发项目研究阶段的

支出，应当于发生时计入当期损益；会计处理时借记”管理费用”，贷记”银行存款”

等。开发阶段的支出，同时满足5项条件的，才能确认为无形资产。

企业对研究开发的支出应当单独核算，比如直接发生的研究人员工资、材料费，以及相

关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各

项研究开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当计入当期损益。自行开发的无形资

产，应予资本化的支出，在费用发生时，借记”研发支出”，贷记”银行存款”等。形成

资产时，借记”无形资产”，贷记”研发支出”.

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，《企业所得税法实施条

例》）第九十五条规定：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称

《企业所得税法》）第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发

新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照

规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无

形资产成本的150％报销。
由于税法规定符合条件的研究开发费，除据实在税前扣除外，还可以按实际发生额的

50％在税前加计扣除。企业在实际进行账务处理时，按会计制度的规定执行，年末进行企

业所得税申报时再做纳税调减。为了便于管理，企业应当设置”技术开发费抵扣台账”，

以保证申报税前扣除的正确性。

研发费用的加计扣除，鼓励的是企业的研发行为。只有研发行为的存在，才可能形成新

产品、新技术、新工艺。企业在税务上应该正确处理，以充分享受到税前加计扣除的税收

优惠。

新《企业所得税法》第三十条第（一）项规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生

的研究开发费用，可以在计算应纳税额时加计扣除。

【案例说明】A公司自行研究开发一项技术，截止2013年6月30日，发生研发支出合

计1000万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年7月1日开始进入开发阶

段。该阶段发生研发支出1200万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条

件。2009年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

【会计处理】相关会计处理如下：

（1）2009年6月30日前发生的研发支出：

借：研发支出-费用化支出1000万元

贷：银行存款等1000万元

（2）2009年6月30日前，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用1000万元

贷：研发支出-费用化支出1000万元

（3）2009年下半年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出-资本化出1200万元
贷：银行存款等1200万元

（4）2009年12月31日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产-非专利技术1200万元

贷：研发支出-资本化支出1200万元

从上例企业研究开发费用的会计处理来看，企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计

处理。如上例第2笔分录，将不满足资本化条件的研究阶段的支出1000万元，100％计入

了当期损益。如第4笔分录，将满足资本化条件的开发阶段的研发支出1200万元，也

100％转入了无形资产，未实行150％的加计扣除或加计摊销处理，这样使得企业对于自

行开发无形资产发生的研究开发费用，就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。

按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。

一是研究开发费用未形成无形资产。对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当

期损益，在按规定实行100％扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用

的50％加计扣除。

【案例说明】仍以上例资料，A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为3000万

元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2009年度的应纳税所得额应

为：

应纳税所得额＝3000－1000×50％＝2500（万元）

应纳所得税额＝2500×25％＝625（万元）

二是研究开发费用形成无形资产。形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，

构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说无形资