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视同销售——企业机构间移送货物

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外），应视同销售处理。该规定强调“视同销售”必须具备两件条件：一是“统一核算”，二是“用于销售”。如果是总机桂与分支机构各自独立核算，毫无疑问，二者在会计上应当分别确认收入，分别计算纳税。这属于正常销售，而不是视同销售。在总分支机构统一核算的情况下，主要看是否“用于销售”。如果“用于销售”则视同销售，反之不视同售。
用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；
二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（国税发[1998]137号）
国税函[2002]802号文件进一步补充规定：纳税人以总机构的名义在各地开立帐户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为不具备国税发[1998]137号《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。”由此可见，如果分支机构不开发票或不向购货方收取货款，则不具备“用于销售”的条件。既然不是“用于销售”。因此总机构也就不可能“视同销售”。
工业企业为了扩大产品市场占有份额，充分保证产品供应及时，减少运输费用，常常需要在外地设立仓库。如果公司做大了，需要进一步拓宽销售网络，就可能在外地设立分支机构（以分公司或子公司形式存在的销售网点）无论是在外地设立仓库还是分支机构均涉及产品移库问题。
企业在外地设立的仓库，一无营业执照，二无银行账号，充其量只是个货物的存放地，根本不构成分支机构。即使其在外地设立了分公司，如果该分公司没有开具发票，也没有向购货方收取货款，则总机构依然无需再货物移动时缴纳增值税，而应当按照总机构最终与购买方签订的销售方式依照《增值税暂行条列》第十九条及其《实施细则》第三十三条的规定确定纳税义务发生的时间。
货物移送要开增值税专用发票，调出方计销项税额，调入方计进项税额。会计核算以下举例说明：
［例］某工业联合总公司核心厂生产的货物，拨给各股东企业为原料，4月份发生如下经济业务：
（1）总公司核心厂将生产的产品给甲分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额100000元，增值税税额17000元，账务通过应收、应付科目核算。
（2）核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料，开出增值税专用发票，货物销售额160000元，增值税税额27200元，货款已在“其他应付款”账户划转。
对以上业务作会计分录如下：
借：应收账款117000
贷：主营业务收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
借：其他应付款187200
贷：主营业务收入160000
应交税金——应交增值税（销项税额）27200
［例］某工业企业总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。纳税及账务记录如下：
（1）总公司对分厂是一本账核算的。
在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。这个厂核定征收率5%，成本利润率10%，乙县生产分厂6月份调拨产品给总公司1000000元，计税价为1100000元，乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送总公司。总公司作会计分录如下：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）55000
（分厂缴纳税金）
贷：其他货币资金——乙县生产分厂备用金55000
（2）总公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及其分配并到总公司核算。
上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为1100000元，增值税税额为187000元。生产分厂作会计分录如下：
借：应收账款1287000
贷：主营业务收入——调拨销售给总公司1100000
应交税金——应交增值税（销项税额）187000
总公司则凭上述增值税专用发票记“进项税额”账户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天