房地产企业业务招待费如何纳税调整.doc

房地产企业业务招待费如何纳税调整

【问题】：我公司是房地产开发企业，2010年筹建期间未进行生产建设，通过长期待摊费用招待费科目核算招待费12万元，通过长期待摊费用其他科目核算其他费用50万元。
2011年5月我公司开始进行某项目房地产开发，5月～12月发生招待费10万元。但2011年12月止未取得收入，第一笔收入于2012年1月取得。请问：
1、我公司摊销长期待摊费用其他科目50万元及长期待摊费用招待费科目12万元的日期应是2011年6月还是取得第一笔收入的2012年1月？
2、若开始摊销的日期为2011年6月，则摊销以前年度招待费为17万元（7＋10），由于当年无预售房收入，是否17万元应全额调增？
若开始摊销的日期为2012年1月，则当年招待费10万元，由于当年无预售房收入，是否10万元应全额调增？
3、2012年取得未完工开发产品收入时，由于产品未完工，收到的预收账款可否作为2012年业务招待费及摊销业务招待费合计的计算基数？
【解答】：1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
根据上述规定，房地产开发公司2010年度发生的招待费应在2010年度扣除，不能结转到以后年度扣除。2010年度、2011年度的销售收入为零，发生的招待费均不能在税前列支。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。
《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
因此，房地产开发企业发生的符合税法规定的开办费支出，可在开始经营之日当年一次性扣除，也可以按长期待摊费用支出发生的次月起，按不低于3年的摊销期限分期摊销。开始经营之日的当年是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。
若你公司2011年5月开始经营，可以在2011年6月起分期摊销开办费或在2011年度一次性扣除开办费。
2、2010年度、2011年度发生的招待费支出均应在发生当年税前扣除。2012年度没有销售收入，当年发生的招待费不能税前扣除。
3、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：
因此，你公司取得的预收款，若符合上述规定的，应确认为销售收入。该收入应作为业务招待费的计提基数。
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