法律性国际重复征税的.ppt

第五章法律性国际重复征税的减除方法第一节低税法、扣除法、免税法3一、低税法一、低税法一、低税法一、低税法一、低税法一、低税法二、扣除法二、扣除法二、扣除法二、扣除法二、扣除法假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。
甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)9万元
甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9)21万元
甲国公司来源于本国的应税所得70万元
甲国公司境内境外应税总所得(70十21)91万元
甲国公司在本国应纳税款(91×40%)36.4万元
甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元
结论：
根据扣除法，一国政府对本国居民已负担国外税收的跨国所得仍要按本国税率征税，只是应税所得可被外国税款冲减一部分，因此，扣除法只能减轻而不能彻底消除所得的国际重复征税。二、扣除法
定义：
免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。

计算公式：
居住国政府承认收入来源国独占征税权，在一定条件下放弃了居民税收管辖权。
免税法的种类：
全部免税（海地、多米尼加、巴拿马、委内瑞
拉、阿根廷）
部分免税（法国）

（一）全额免税法（一）全额免税法（一）全额免税法（一）全额免税法（一）全额免税法26（一）全额免税法（二）累进免税法（二）累进免税法（二）累进免税法（二）累进免税法（二）累进免税法（二）累进免税法全额免税法和累进免税法的区别免税法的优缺点第二节直接抵免法一、直接抵免法的概念及适用范围1、全额抵免1、全额抵免40甲国采取消除国际双重征税方法1、全额抵免2、普通抵免44甲国采取消除国际双重征税方法抵免限额种类抵免限额种类抵免限额种类抵免限额种类国家
(1)按综合限额法计算抵免限额

综合抵免限额
（1200×50%）×（100+100）/1200100万元
B公司与C公司实际已纳外国税额(60+40)100万元
允许抵免额100万元
A公司抵免后应纳居住国税额(600－100)500万元(2)按分国限额法计算抵免限额
乙国抵免限额(100×50%)50万元
乙国实际缴纳税额(100×60%)60万元
允许抵免乙国实纳税额50万元
丙国抵免限额(100×50%)50万元
丙国实际缴纳税额(100×40%)40万元
允许抵免丙国实纳税额40万元
抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40)510万元2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。

(1)按综合限额法计算

综合抵免限额〔525×（100-50）/1050〕25万元
实际抵免额25万元
A公司抵免后应纳居住国税额(525—25)500万元
(2)按分国限额法计算。
乙国抵免限额(100×50%)50万元
乙国实际缴纳税额(100×60%)60万元
允许抵免乙国实纳税额50万元
由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。
A公司抵免后应纳居住国税额(525－50)475万元国家国家思考分项抵免和不分项抵免举例按不分项限额法：按分项限额法分析境外已纳税额的抵免境外已纳税额的抵免举例境外所得已纳个人所得税的抵免第三节税收饶让下的直接抵免一、税收饶让的含义7879课堂练习