特殊业务稽查方法-稽查业务骨干专题培训班讲义.pptx

特殊业务稽查方法第一节非货币性资产交换检查方法非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值<25%
或：收到的补价÷（换入资产公允价值＋收到的补价）<25%
支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）<25%
或：支付的补价÷换入资产公允价值<25%
两种模式：
公允价值计量模式：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的
成本计量模式：
⑴非货币性资产交换交易不具有商业实质
⑵非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的
（一）流转税处理
（1）以存货换取其他资产，应当视同销售计算增值税和消费税。
注意：增值税加权平均价
消费税最高价
金银首饰以旧换新业务，收到补价的一方，按补价计征增值税和消费税（2）以使用过的固定资产（不动产除外）换取其他资产
如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。（3）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取除自身股权之外的其他非现金资产，视同销售征营业税。
（4）一般纳税换入存货或设备取得专用发票，可以抵扣进项税额。（二）企业所得税处理
（1）《实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）《实施条例》第58、62、66、71、72条，以非现金资产交换方式取得的固定资产、生物资产、无形资产、存货、投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础（1）非货币性资产交换采用公允价值模式核算，对资产转让计税收入和换入资产计税基础的确定与会计处理是一致的。
（2）注意：如果换出资产的账面价值与计税基础存在差异，必然导致当期会计损益与资产转让所得存在差异，需作纳税调整。填入哪个项目？有哪些情况会存在差异呢？甲公司于2008年1月以其停用的账面价值为83万元（原价100万元，累计折旧15万元，其中停用后累计折旧5万元，另停用后计提减值准备2万元）的一台设备换入一批钢材，钢材的账面价值为80万元。设备的公允价值为117万元，钢材的公允价值为100万元。均为一般纳税人，计税价等于公允价值。双方不存在关联关系。交易价格公允。不考虑其他税费，且乙公司换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。固定资产原价、残值率、折旧年限、折旧方法与税务处理一致。甲公司账务处理（假设钢材公允价值比设备的公允价值更可靠）
借：原材料1000000
应交税费——应交增值税（进项）170000
累计折旧150000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产1000000
营业外收入340000税务处理：由于减值准备及停用设备折旧不得在税前扣除，因此该固定资产的计税基础为90万元。资产转让所得为27万元（1170000-900000）。
营业外收入与资产转让所得的差异7万元？若甲公司2008年会计利润为300万元。
应纳企业所得税=（3000000-70000）×25%=732500元
DR:所得税费用17500
CR：递延所得税资产17500

DR：所得税费用732500
CR：应交税费——应交所得税732500乙公司账务处理：
DR：固定资产1170000
CR：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项）170000
DR：主营业务成本800000
CR：库存商品800000
税务处理：税务处理与会计处理一致，不作纳税调整
1、换出资产会计上按账面价值结转，不确认损益。税收上要视同销售
资产转让所得=换出资产的公允价值-换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费
2、换入资产的会计成本以换出资产账面价值为基础确定。税务上按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为6万元，已提减值准备1万元，公允价值为25万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为27万元。A公司支付补价2万元。不考虑相关税费。不具有商业实质A公司账务处理：
借：固定资产清理23
累计折旧6
固定资产减值准备1
贷：固定资产——小汽车30

DR：固定资产——小型中巴25
CR：固定资产清理23
银行存款2

税务处理：
资产转让所得=换出资产的公允价值-换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费
=25-（30-6）=1
换入小型中巴的计税基础=换入小型中巴的公允价值+支付的相关税费=27
此计税基础作为计算折旧扣除的依据