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中外合资经营企业包装物的核算

合营企业的包装物，是指企业为包装产品、商品而储备的和在销售过程中周转使用（包括出租或出借）的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
合营工业企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等属于辅助材料，在“原材料”账户核算；用于储存材料和产品而不对外出售、出租或出借的包装物，符合固定资产条件的，作为固定资产，在“固定资产”账户核算，不符合固定资产条件的，可在实际使用时直接列入费用处理，或者作为在用低值易耗品，在“低值易耗品”账户核算。
企业的包装物是通过“包装物”账户进行核算的。该账户的借方登记各种包装物购入和收入增加数；贷方登记各种包装物的领用、出售、出借、摊销和废弃减少数，期末借方余额表示包装物的实存数。
包装物的核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。
包装物的采购和收入的账务处理过程与原材料的采购和收入的账务处理过程相同，这里不再重复叙述。下面着重介绍包装物的发出的账务处理。㈠生产过程中领用包装物的账务处理
生产过程中领用的包装物，用于包装产品，应作为产品的组成部分。这类包装物在领用时，其价值即转移到产品生产成本中去。
【例15】某合营企业某月从仓库领用铁桶10只，单位实际成本50元，用于甲产品的生产。
编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品500
贷：包装物——铁桶500㈡销售过程中发出包装物的账务处理
随同产品出售的包装物分单独计价和不单独计价两种。
1．随同产品出售而单独计价的包装物。这类包装物在随同产品销售发出后，应单独核算其损益，发出时的收入按其售价作为其他业务收入，成本作为其他业务支出。
【例16】某合营企业某月将乙包装物1000个，随同产品出售，单价20元，单位成本15元。（增值税略）
编制会计分录如下：
随同产品、商品出售，收到款项时
借：银行存款——人民币户20000
贷：其他业务收入20000
结转包装物成本时：
借：其他业务支出15000
贷：包装物15000
2．随同产品出售不单独计价的包装物。这类包装物在随同产品和商品出售时，其价值转作销售费用。
编制会计分录如下：
借：营业费用——包装费
贷：包装物
㈢随同产品和商品出租（或出借）的包装物的账务处理
随同产品和商品出租（或出借）给购货单位的包装物，其成本可于出租（或出借）时一次全部结转，也可以在其使用期间按月摊销逐步结转，但其实物形态不变，重复不断使用，直至报废为止。
为了加强对包装物的管理，企业也可在“包装物”总分类账户下设置“库存包装物”、“在用包装物”和“包装物摊销”三个明细账户，分别核算包装物的库存、使用和价值摊销。另外还应设置备查账簿进行数量登记。
出租（或出借）包装物的账务处理因其成本摊销的方法不同而不相同。
1．一次摊销法。采用一次摊销法，包装物在出租（或出借）给购货单位时即将其成本全部结转。编制会计分录如下：
借：其他业务支出（营业费用）——包装费
贷：包装物——库存包装物
报废时，取得的包装物残值冲减销售费用，编制会计分录如下：
借：现金（或原材料、银行存款——人民币户）
贷：其他业务支出（营业费用）
2．分期摊销法。这是将在用包装物的价值按其预计使用期限分月摊销的方法，其账务处理较一次摊销复杂。
【例17】某合营企业随产品发出出租给购货单位的木箱，每只实际成本8元，预计可用10个月，在用期间每月应摊销其成本0.80元。本月初木箱库存600只，在用300只（已出租）。
第一，如果月初从仓库中领出木箱400只，随产品出租给购货单位。这批木箱成本为3200元（400×0.80）。发出时编制会计分录如下：
借：包装物——在用包装物——木箱3200
贷：包装物——库存包装物——木箱3200
第二，领出的400只木箱出租给购货单位，按规定每只收取押金10元，共计4000元。收到押金时编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户4000
贷：其他应付款——存入保证金4000
出租的包装物共700只，每月应收取租金，每只0.60元，共计420元，企业取得的租金收入应计入“其他业务收入”账户。编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户（或其他应收款）420
贷：其他业务收入420
第三，月末将本月应摊销的在用包装物的成本转入“其他业务支出”账户。编制会计分录如下：
借：其他业务支出560
贷：包装物——包装物摊销（700×0.80）560
第四，月末对本月报废包装物进行账务处理。
出租（或出借）包装物在报废时应将其未摊销的成本一次转作“其他业务支出（营业费用）”账户，同时冲销其账面实际成本和已摊销额，取得的残值收入冲减销售费用等。
另外，采用计划成本进行包装物核算的企业，在包装物发出或领用时即以计划成本