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出版企业批发类发行企业购进业务核算

批发类发行企业购进出版物的核算可以按售价法，也可以按进价法。按照《办法》中的相关规定，在售价核算法下，按照出版物的售价，借记“库存商品”账户，并且按照出版物的种类对应在二级明细账户下；按售价与含税进价之间的差额，贷记“商品进销差价——进销差价”账户，按含税进价与不含税进价的差额，贷记“商品进销差价——进项税额”账户，按不含税进价，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等账户。在进价法下，《办法》规定：发行企业购进出版物验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等账户。
(一)同城购进会计核算
【例l】某图书批发公司(一般纳税人)从当地某出版社购进图书500册，每册40元，折扣率60％，由出版社送货，货款以支票结算，所购图书已验收入库，增值税税率为13％。
所购图书总定价=500×40=20000(元)
含税进价=20000×60％=12000(元)
进销差价=20000-12000=8000(元)
进项税额=12000÷1．13×0．13=1380．53(元)
不含税进价成本=12000-1380．53=10619．47(元)
进货入库时，根据入库单和增值税专用发票等有关单证，作会计分录如下：
1．售价法核算。
借：库存商品——图书20000．00
应交税金——应交增值税(进项税额)1380．53
贷：商品进销差价——进销差价8000．00
——进项税额1380．53
银行存款12000．00
2．进价法核算。
借：库存商品——图书10619．47应交税金——应交增值税(进项税额)1380．53
贷：银行存款12000．00
(二)异地购进会计核算
发行企业异地购进业务与同城购进业务的区别在于：异地采购结算方式大多采用托收承付、委托收款等结算货款，这会造成购货单据和所购出版物不能同时到达企业，通常出现三种情况：货到单未到、单到货未到和货单同时到。
1．货到单未到。
【例2】北京某音像制品批发公司从广州购进VCD2000盒，含税进价每盒10元，销售价每盒20元，双方采用托收承付结算方式付款，供货方代垫运费2000元，增值税税率17%。
含税进价=10×2000=20000(元)
含税售价=20×2000=40000(元)
进销差价=40000-20000=20000(元)
货物进项税额20000÷1．17×0．17=2905．98(元)
运费进项税=2000×0．07=140(元)
进项税合计=2915．98+140=3045．98(元)
营业费用=2000-140=1860(元)
(1)该音像制品批发公司先收到银行转来的托收凭证和运单。在核对托收凭证同到的发货清单与合同后承付货款，作会计分录如下：
借：物资采购——音像制品40000．00
应交税金——应交增值税(进项税额)3045．98
营业费用1860．00
贷：银行存款22000．00
商品进销差价——进销差价20000．00
——进项税额2905．98
(2)10天后，收到VCD并验收入库。作会计分录如下：
借：库存商品——音像制品40000
贷：物资采购——音像制品40000
2．货到单未到。
仍然按[例2]，假设货物先到，而托收凭证未到，此时暂不作账。
(1)若当月收到托收单据的，待到凭证收到时，直接记入“库存商品”账户，作会计分录如下：
借：库存商品——音像制品40000．00
应交税金——应交增值税(进项税额)3045．98
营业费用1860．00
贷：银行存款22000．00
商品进销差价——进销差价20000．00
——进项税额2905．98
(2)若到月底，托收凭证等有关单据仍然未到，则先暂估入账。假设该音像制品批发公司估计货款总计为20000元，不考虑税金。作会计分录如下：
借：库存商品——音像制品20000
贷：应付账款20000
待到下月初，作相反的会计分录冲销即可。
3．货单同到。
在这种情况下，与货到单未到当月收到单据的会计处理相同。
(三)购进过程中的异常业务核算
批发类发行企业，由于购进出版物批量大，金额也较大，很容易因为各种原因，而发生退货、退补价、短缺或溢余以及拒付货款或拒收货物等一些异常的业务。按照售价核算法举例说明其业务核算如下：
1．进货退出的核算。
发行企业购进的出版物验收入库后，发现所购出版物存在质量问题，经过与供货单位联系协商后，可办理退货。会计处理：应按出版物的定价或售价贷记“库存商品”账户，同时调整“应交税金”账户和“商品进销差价”账户。
【例3】某批发企业购进教材1500册，定价每册为30元，折扣率为60％