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或有事项确认计量及会计处理探讨

摘要：2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则第13号——或有事项》，实现了我国或有事项确认与计量同国际会计准则的趋同。从新旧准则的对比入手，对新准则或有事项确认，计量，披露等具体的会计处理问题加以讲解，以期帮助读者对新准则有更为深刻的理解和合理的运用。
关键词：新准则；或有事项;计量与披露
众所周知，随着我国社会主义市场经济的发展，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。为了充分地披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，使报表使用者获得更加充分、详细的相关信息，保证会计资料的真实、可靠，《企业会计准则第13号——或有事项》在旧准则基础上对或有事项的确认，计量，披露等方面均做出了相应修订与完善，进一步加深了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
对修正后的或有事项新准则可从以下几点加以理解：
1新旧会计准则差异比较
1.1规范的范围不同
新准则较旧准则涉及了建造合同，所得税，企业合并，租赁，原保险合同和再保险合等形成的或有事项，并试用于其他会计准则。
1.2预计负债的计量
新旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量则分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并考虑了货币的时间价值。后续计量则指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。且新准则规定符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债。而这一点在旧准则中并未做出明确规定。
2新旧会计准则衔接规定
新准则有后续计量问题，因此新旧会计准则衔接时，需对预计负债进行检查，如有客证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，如账面数偏低，差额计入损益，如账面数偏高，差额也计入权益。
3新准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
由于新旧准则没有原则性的变化，新准则对权益、损益及资产结构等经济事项基本没什么影响。
下面对或有事项的确认，计量与披露逐次进行讲解，以期加深对新准则的掌握。
3.1或有事项的概念
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新准则特别规定的或有事项。
3.2或有事项的确认与计量
（1）或有事项的确认。
如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债：
①该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。又如，在执行合同中，本公司违约导致对方发生经济损失，被告上法庭，因违约的事实已经发生，应承担相应的现时义务。
②履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。
③该义务的金额能够可靠地计量。
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（2）或有事项的计量。
或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。
①最佳估计数按照如下方法确定：
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。例如，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元—70万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则按其中间值确定预计负债60万元。
②企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则。
(3)待执行合