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关于“福利费”能否税前扣除的问题

依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3

号）的规定，我认为企业下列福利费不能在税前扣除：1、项目：防暑降温费。理由：该

企业主要以租赁门面业务为主，基本都是在办公室内办公，依据《关于发布企业高温津贴

标准的通知》(人社发[2011]114号文)第二条“高温津贴是对劳动者在特殊劳动环境下付

出的额外劳动消耗所给予的额外的必要补偿，应在企业“应付工资”项下列支，做单列工

资统计入企业工资总额。实施高温津贴后，企业不得另以货币形式在其他项下向劳动者支

付防暑降温费”的规定，以及<广西壮族自治区人力资源和社会保障厅关于印发企业高

温津贴工作有关问题解答的通知>(桂人社发〔2011〕123号)第二条的解答“享受高温

津贴的具体条件是：根据国家有关规定和我区实际情况，享受高温津贴的具体条件主要综

合考虑两方面因素：一是高温，即劳动者在高温天气下（日最高气温达到35℃以上）露

天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的（不含33℃）的；二是

高湿。因我区属低纬度地区，南濒热带海洋，北为南岭山地，境内河流纵横，热量丰富，

气候湿润，且有雨季与热季重叠的特点，尽管年内气温达到35℃以上的日历天数不如一

些高纬度地区，但由于雨、热同季，在太阳辐射、大气环流等因素综合作用下，高温季节

期常有高湿现象伴随（即又闷又热），且持续的时间长。从劳动安全卫生角度看，此时人

体汗液不易蒸发，同样易导致人体体温调节失衡。”，我认为，该企业以“防暑降温费”

在“福利费”中列支，不能在税前扣除。

2、项目：烤火费理由：税法上好像没有烤火费的解释，我理解“烤火费”应为国税函
[2009]3号的“供暖费补贴”，也是统称的“冬季取暖补贴”，依据国家劳动总局总新字

[1979]176号文件中的解释，冬季取暖补贴是指北方高寒地区职工宿舍的取暖补贴。因

此，我县属于南方地区，应不存在该项补贴（也没有查询到相关文件），不能在税前扣

除。

3、项目：“月饼”费、节日补助费理由：依据（国税函[2009]3号）文件，该项费用

未列明在内，不能在税前扣除。

4、项目：慰问职工费、保健费理由：该项费用主要用于慰问生病的在职职工和生病的

退休职工，经检查，只有填写“慰问礼品（或保健费）”的国税发票，并没有企业人员的

签字单以及生病证明，我认为依据（国税函[2009]3号）文件，该项费用未列明在内，不

能在税前扣除。

5、项目：“升学奖励”、“三好学生奖金”理由：该项费用用于在职职工的孩子升学和

获奖时的支出，有升学证明和证书复印件，我认为依据（国税函[2009]3号）文件，该项

费用未列明在内，不能在税前扣除。

6、项目：XX经理购买手机一部理由：企业解释该部手机用于经理办公使用，我认为此

项支出应属于个人费用，而且（国税函[2009]3号）文件中该项费用未列明在内，不能在

税前扣除。

7、项目：职工通讯费理由：企业解释该项费用用于职工平时办公使用，因为办公室都

有固定电话，我认为此项支出应属于个人费用，而且（国税函[2009]3号）文件中该项费

用未列明在内，不能在税前扣除。

8、项目：七一活动费用理由：七一前，企业职工参加县里组织的唱歌比赛时购买的服

装支出，我认为此项支出应属于个人费用，与生产经营无关，而且（国税函[2009]3号）

文件中该项费用未列明在内，不能在税前扣除。
企业支付以上“福利费”，除了防暑降温费是依据人社发[2011]114号文支出，3——8

都是依据<政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知>(财企[2009]242号)的第

一条第五小点“按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家

费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款

项目中的其他支出”放进福利费（主要是依据斜体这段支出）。