追溯调整而产生的利润是否计算应纳所得税额时应予以扣除？.doc

追溯调整而产生的利润是否计算应纳所得税额时应予以扣除？

问：根据财政部财会字《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知精神，公司应提取四项减值准备，即坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备，并按要求变更相关会计政策的应采用追溯调整法。假如公司由于会计政策变更追溯调整，调整99年期初未分配利润减少1000万元，其中：坏帐准备800万元，存货跌价准备100万元，长期投资减值准备100万元。99年当年由于应收款项从年初的3亿元减少至2亿元，则按财务制度要求坏帐准备由年初的3000万元减少到年末的2000万元，由此冲减管理费用1000万元，增加利润总额1000万元，这1000万元产生的根本原因在于追溯调整，减少了99年前利润1000万元，增加了99年当年利润1000万元，两年相抵，利润为零。由于追溯调整而产生的利润，我们认为在计算应纳所得税额时应予以扣除，不能因会计政策的变更而增加企业的税赋。以上观点是否正确，请给予解答。答：根据企业所得税法的规定，企业以前年度应提未提、应计未计的费用不得在以后年度列支。所以由于追溯调整而产生的利润不能和本年应纳税所得额相抵消。另外根据企业所得税税前扣除办法的规定，只有按照财政部规定的比例提取的坏帐准备金、呆帐准备金（金融保险企业）和商品削价准备金（商业企业）可以在计算应纳税所得额时准予扣除。其他根据企业会计准则提取的诸如存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金等均不能在所得税前扣除。经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的千分之五。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！