国际税收_.ppt

11.11.21.3税收管辖权是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。实施的税收管辖权的类型划分依据目前国际上使用的
国际税收协定范本判定自然人居
民身份的标准住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；案例来源：朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，
2001年版（仅内容部分）..这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是
说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但
是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院
判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖
权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在
居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。国别国别国别注册登记地或公司组建地模式第一种，以实际管理机构所在地为优先标准，但要重视总机构标准。日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，
将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，
非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生
皮制板收入就无须向中国政府纳税。非居民所
得类型非居民所
得类型来源地的确定劳务所得非居民所得
类型双重征税类型国际双重征税类型消除国际重复征税的基本原则消除国际重复征税的方法一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许纳税人在居住国纳税时把外国所
得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。
免税法A国对来自B国的1000万元所得不予征税，只对国内所得1000万元按适用税率征税。
A国应征所得税额＝国内所得×适用税率
＝200×10％＋100×20％＋200×30％＋500×40％＝300(万元)税收抵免方法的分类居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人已在来源国缴纳的全部或部分税款根据一定条件从应纳税额中扣除。规定本国应纳税款的
抵免额不能超过国外
所得按照居住国税率
计算的应纳税额(抵
免额)。抵免限额是
允许纳税人抵免本国
税款的最高数额，它
并不一定等于纳税人
的实际抵免额①来源于乙国的营业利润的已纳乙国税收抵免限额＝100×40％＝40（万元）
该项营业利润实际已经在乙国缴纳所得税＝100×30％＝30（万元）
因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为30万元。

②来源于乙国特许权使用费的已纳乙国税收抵免限额＝20×15％＝3（万元）
该项特许权使用费实际已经在乙国缴纳所得税＝20×20％＝4（万元）
因此该项特许权使用费的外国税收可抵免额为3万元。

③来源于丙国的营业利润的已纳丙国税收抵免额＝60×40％＝24（万元）
该项营业利润实际已经在丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元）
因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为18万元。
该纳税人当期总的可抵免额为51万元，在甲国实际应纳税额为
（100＋100＋20＋60）×40％－51＝61万元。①来源于乙国所得的已纳乙国所得税抵免限额＝120×40％＝48（万元）
实际已向乙国缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＝34（万元）
来源于乙国所得在乙国已纳所得税的可抵免额为34万元

②来源于丙国所得的已纳丙国所得税抵免限额＝60×40％＝24（万元）
实际已向丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元）
来源于丙国所得的已纳丙国所得税的可抵免额为18万元。
该纳税人当期总的可抵免额为52万元，在甲国实际应纳税额为
（100＋100＋20＋60）×40％－52＝60万元。也称饶让抵免是居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予抵免
的措施。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本
国居民采取的一种税收优惠措施。例，某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，假定除税率差别外本国所得税法与境外税收管辖权的所得税规定相同。试比较在不同税率和采用不同避免国际双重征税方法的情况下，该企业的所得税负担（企业交纳的所得税总额占其全部应税所得的百分比）。①扣除法下：
向本国政府实际应纳税额＝（2000－300）×40％＝680（万元）
企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝680＋300＝980（万元）
负担水平为49％=+=-
例，某一纳税年度，A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，本国采用超额累进税率如表。该公司拥有B国Y公司一定百分比的股权，Y公司全部应税所得为100万元，当年分配